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財政部關(guān)於印發(fā)《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度解釋第6號(hào)》的通知
財會(huì)〔2023〕18號(hào)
有關(guān)中央預算單位，各省、自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃(huà)單列市財政廳（局），新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團(tuán)財政局：
為了進(jìn)一步健全和完善政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度，確保政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度有效實(shí)施，根據(jù)《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》（財政部令第78號(hào)），我們制定了《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度解釋第6號(hào)》，現(xiàn)予印發(fā)，請遵照執(zhí)行。
執(zhí)行中如有問(wèn)題，請及時(shí)反饋我部。
附件：政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度解釋第6號(hào)
財政部
2023年10月20日
附件：
政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度解釋第6號(hào)
一、關(guān)於固定資產(chǎn)的明細(xì)核算
根據(jù)《固定資產(chǎn)等資產(chǎn)基礎(chǔ)分類(lèi)與代碼》（GB/T 14885-2022），行政事業(yè)單位（以下簡(jiǎn)稱(chēng)單位）應(yīng)當(dāng)自本解釋施行之日起，在《政府會(huì)計(jì)制度——行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目和報(bào)表》（財會(huì)〔2017〕25號(hào)，以下簡(jiǎn)稱(chēng)《政府會(huì)計(jì)制度》）中「固定資產(chǎn)」、「固定資產(chǎn)累計(jì)折舊」科目下按照固定資產(chǎn)類(lèi)別設(shè)置「房屋和構(gòu)築物」、「設(shè)備」、「文物和陳列品」、「圖書(shū)和檔案」、「家具和用具」、「特種動(dòng)植物」明細(xì)科目。
同時(shí)，單位應(yīng)當(dāng)將「固定資產(chǎn)」科目和對(duì)應(yīng)的「固定資產(chǎn)累計(jì)折舊」科目原相關(guān)明細(xì)科目餘額（如有）按以下規(guī)定轉(zhuǎn)入新的明細(xì)科目：
1.原「房屋及構(gòu)築物」明細(xì)科目的餘額，按照所屬資產(chǎn)類(lèi)別分別轉(zhuǎn)入「房屋和構(gòu)築物」、「設(shè)備」、「家具和用具」明細(xì)科目；
2.原「專(zhuān)用設(shè)備」、「通用設(shè)備」明細(xì)科目的餘額轉(zhuǎn)入「設(shè)備」明細(xì)科目；
3.原「圖書(shū)、檔案」明細(xì)科目的餘額轉(zhuǎn)入「圖書(shū)和檔案」明細(xì)科目；
4.原「家具、用具、裝具及動(dòng)植物」明細(xì)科目中屬於家具、用具、裝具的資產(chǎn)餘額轉(zhuǎn)入「家具和用具」明細(xì)科目；
5.原「家具、用具、裝具及動(dòng)植物」明細(xì)科目中屬於動(dòng)植物的資產(chǎn)餘額轉(zhuǎn)入「特種動(dòng)植物」明細(xì)科目。
二、關(guān)於工程項(xiàng)目專(zhuān)門(mén)借款利息的會(huì)計(jì)處理
單位為購(gòu)建固定資產(chǎn)等工程項(xiàng)目借入專(zhuān)門(mén)借款的，屬於工程項(xiàng)目建設(shè)期間發(fā)生的利息費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)計(jì)入工程成本，在財務(wù)會(huì)計(jì)借記「在建工程——待攤投資」科目，貸記「應(yīng)付利息」或「長(zhǎng)期借款——應(yīng)計(jì)利息」科目；屬於工程項(xiàng)目建設(shè)期間尚未動(dòng)用的借款資金產(chǎn)生的歸屬於單位的利息收入，應(yīng)當(dāng)衝減工程成本，在財務(wù)會(huì)計(jì)借記「銀行存款」等科目，貸記「在建工程——待攤投資」科目。
專(zhuān)門(mén)借款不屬於工程項(xiàng)目建設(shè)期間發(fā)生的利息費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用，在財務(wù)會(huì)計(jì)借記「其他費(fèi)用」科目，貸記「應(yīng)付利息」或「長(zhǎng)期借款——應(yīng)計(jì)利息」科目；不屬於工程項(xiàng)目建設(shè)期間尚未動(dòng)用的借款資金產(chǎn)生的歸屬於單位的利息收入，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期收入，在財務(wù)會(huì)計(jì)借記「銀行存款」等科目，貸記「利息收入」科目。
單位應(yīng)當(dāng)在實(shí)際支付專(zhuān)門(mén)借款利息支出、收到尚未動(dòng)用的借款資金產(chǎn)生的歸屬於單位的利息收入時(shí)，按照《政府會(huì)計(jì)制度》相關(guān)規(guī)定進(jìn)行預算會(huì)計(jì)處理。
工程項(xiàng)目建設(shè)期間的確定，應(yīng)當(dāng)遵循《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)——負(fù)債》（財會(huì)〔2018〕31號(hào)）的規(guī)定。
三、關(guān)於以前年度社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)結(jié)算的會(huì)計(jì)處理
單位因養(yǎng)老保險(xiǎn)制度改革實(shí)施準(zhǔn)備期清算、養(yǎng)老保險(xiǎn)繳費(fèi)比例調(diào)整等原因導(dǎo)致調(diào)整以前年度應(yīng)繳社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)（如職工基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、職業(yè)年金等）的，對(duì)屬於單位繳費(fèi)的部分應(yīng)區(qū)分以下情況進(jìn)行會(huì)計(jì)處理：
（一）社會(huì)保險(xiǎn)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)軋差退回以前年度繳費(fèi)的情況。
單位應(yīng)當(dāng)在財務(wù)會(huì)計(jì)借記「銀行存款」、「財政應(yīng)返還額度」等科目，貸記「以前年度盈餘調(diào)整」等科目；在預算會(huì)計(jì)借記「資金結(jié)存」科目，貸記有關(guān)結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)餘科目下的「年初餘額調(diào)整」明細(xì)科目。
有關(guān)資金需繳回財政或註銷(xiāo)財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)餘資金額度的，應(yīng)當(dāng)按照《政府會(huì)計(jì)制度》相關(guān)規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。
（二）社會(huì)保險(xiǎn)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)軋差補收以前年度繳費(fèi)的情況。
在確定補繳金額時(shí)，單位應(yīng)當(dāng)在財務(wù)會(huì)計(jì)借記「以前年度盈餘調(diào)整」等科目，貸記「應(yīng)付職工薪酬——社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)」科目。
在實(shí)際補繳時(shí)，單位應(yīng)當(dāng)在財務(wù)會(huì)計(jì)借記「應(yīng)付職工薪酬——社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)」科目，貸記「銀行存款」、「財政應(yīng)返還額度」、「財政撥款收入」等科目；在預算會(huì)計(jì)借記「行政支出」、「事業(yè)支出」等科目，貸記「資金結(jié)存」、「財政撥款預算收入」等科目。
（三）社會(huì)保險(xiǎn)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)全額退回以前年度繳費(fèi)，再按調(diào)整後的結(jié)算金額收繳的情況。
單位在收到全額退費(fèi)時(shí)，應(yīng)當(dāng)在財務(wù)會(huì)計(jì)借記「銀行存款」等科目，貸記「其他應(yīng)付款」科目，預算會(huì)計(jì)不作處理。
單位按調(diào)整後的結(jié)算金額繳費(fèi)時(shí)，應(yīng)當(dāng)區(qū)分以下情況進(jìn)行會(huì)計(jì)處理：
1.結(jié)算繳費(fèi)金額小於退費(fèi)金額的。
單位應(yīng)當(dāng)在財務(wù)會(huì)計(jì)按照退費(fèi)金額借記「其他應(yīng)付款」科目，按照結(jié)算繳費(fèi)金額貸記「銀行存款」等科目，按照其差額貸記「以前年度盈餘調(diào)整」等科目；在預算會(huì)計(jì)按照差額借記「資金結(jié)存」科目，貸記有關(guān)結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)餘科目下的「年初餘額調(diào)整」明細(xì)科目。
有關(guān)資金需繳回財政或註銷(xiāo)財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)餘資金額度的，應(yīng)當(dāng)按照《政府會(huì)計(jì)制度》相關(guān)規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。
2.結(jié)算繳費(fèi)金額大於退費(fèi)金額的。
在確定繳納金額時(shí)，單位應(yīng)當(dāng)在財務(wù)會(huì)計(jì)按照結(jié)算繳費(fèi)金額大於退費(fèi)金額的差額借記「以前年度盈餘調(diào)整」等科目，貸記「應(yīng)付職工薪酬——社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)」科目。
在實(shí)際繳納時(shí)，單位應(yīng)當(dāng)在財務(wù)會(huì)計(jì)按照退費(fèi)金額借記「其他應(yīng)付款」科目，按照差額借記「應(yīng)付職工薪酬——社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)」科目，按照結(jié)算繳費(fèi)金額貸記「銀行存款」、「財政應(yīng)返還額度」、「財政撥款收入」等科目；在預算會(huì)計(jì)按照差額借記「行政支出」、「事業(yè)支出」等科目，貸記「資金結(jié)存」、「財政撥款預算收入」等科目。
此外，單位對(duì)屬於個(gè)人繳費(fèi)的部分，收到退回的以前年度繳費(fèi)時(shí)，應(yīng)當(dāng)在財務(wù)會(huì)計(jì)借記「銀行存款」等科目，貸記「其他應(yīng)付款」科目；確定應(yīng)補繳以前年度繳費(fèi)金額時(shí)，應(yīng)當(dāng)在財務(wù)會(huì)計(jì)借記「其他應(yīng)收款」科目，貸記「應(yīng)付職工薪酬——社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)」科目；從應(yīng)付職工薪酬中代扣應(yīng)補繳的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)時(shí)，應(yīng)當(dāng)在財務(wù)會(huì)計(jì)借記「應(yīng)付職工薪酬——基本工資」科目，貸記「其他應(yīng)收款」科目。
四、關(guān)於事業(yè)單位開(kāi)辦資金的會(huì)計(jì)處理
事業(yè)單位在初始設(shè)立並取得開(kāi)辦資金對(duì)應(yīng)的各類(lèi)資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)在財務(wù)會(huì)計(jì)借記有關(guān)資產(chǎn)科目，貸記「累計(jì)盈餘」科目。同時(shí)，在預算會(huì)計(jì)按照取得的納入部門(mén)預算管理的資金，借記「資金結(jié)存」科目，貸記有關(guān)預算收入科目。本解釋所稱(chēng)初始設(shè)立不包括《行政事業(yè)單位劃(huà)轉(zhuǎn)撤併相關(guān)會(huì)計(jì)處理規(guī)定》（財會(huì)〔2022〕29號(hào)）中合併、分立情形下新組建單位，以及本解釋「關(guān)於由執(zhí)行其他會(huì)計(jì)制度轉(zhuǎn)為執(zhí)行政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度的新舊銜接處理」中單位性質(zhì)轉(zhuǎn)為事業(yè)單位的情形。
事業(yè)單位在持續(xù)運(yùn)行期間，接受舉辦單位無(wú)償投入資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)按照《政府會(huì)計(jì)制度》中取得上級(jí)補助收入、無(wú)償調(diào)入非現(xiàn)金資產(chǎn)等業(yè)務(wù)相關(guān)規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。
事業(yè)單位辦理開(kāi)辦資金變更登記，無(wú)需進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。
五、關(guān)於由執(zhí)行其他會(huì)計(jì)制度轉(zhuǎn)為執(zhí)行政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度的新舊銜接處理
因單位性質(zhì)或執(zhí)行的財務(wù)管理制度發(fā)生變化，由執(zhí)行其他會(huì)計(jì)制度轉(zhuǎn)為執(zhí)行政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度的，單位應(yīng)當(dāng)按照以下規(guī)定進(jìn)行新舊銜接處理。
在首次執(zhí)行日，單位應(yīng)當(dāng)按照政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度的規(guī)定設(shè)立新帳，對(duì)所有資產(chǎn)、負(fù)債、淨資產(chǎn)、預算結(jié)餘進(jìn)行重新分類(lèi)、確認(rèn)和計(jì)量，一般流程包括將原帳科目餘額轉(zhuǎn)入新帳財務(wù)會(huì)計(jì)科目、按照原帳科目餘額登記新帳預算結(jié)餘科目，將未入帳事項(xiàng)登記新帳科目，並對(duì)相關(guān)新帳科目餘額進(jìn)行調(diào)整。單位按照政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度確認(rèn)原未入帳資產(chǎn)、負(fù)債，以及調(diào)整資產(chǎn)、負(fù)債餘額的，應(yīng)當(dāng)相應(yīng)調(diào)整累計(jì)盈餘。單位應(yīng)當(dāng)按照登記及調(diào)整後新帳的各會(huì)計(jì)科目餘額，編制首次執(zhí)行日的科目餘額表，作為新帳各會(huì)計(jì)科目的期初餘額。
在首次執(zhí)行日，單位應(yīng)當(dāng)根據(jù)新帳會(huì)計(jì)科目期初餘額，按照政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度編制期初資產(chǎn)負(fù)債表，並在附註披露新舊銜接對(duì)報(bào)表項(xiàng)目金額的影響。
單位在首次執(zhí)行日後編制財務(wù)報(bào)表和預算會(huì)計(jì)報(bào)表應(yīng)當(dāng)遵循政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度的規(guī)定，首份年度財務(wù)報(bào)表和預算會(huì)計(jì)報(bào)表無(wú)需填列上年比較數(shù)。
六、關(guān)於生效日期
本解釋自公布之日起施行。
本解釋規(guī)定首次施行時(shí)均採用未來(lái)適用法。
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財會(huì)〔2023〕18號(hào)
有關(guān)中央預算單位，各省、自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃(huà)單列市財政廳（局），新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團(tuán)財政局：
為了進(jìn)一步健全和完善政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度，確保政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度有效實(shí)施，根據(jù)《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》（財政部令第78號(hào)），我們制定了《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度解釋第6號(hào)》，現(xiàn)予印發(fā)，請遵照執(zhí)行。
執(zhí)行中如有問(wèn)題，請及時(shí)反饋我部。
附件：政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度解釋第6號(hào)
財政部
2023年10月20日
附件：
政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度解釋第6號(hào)
一、關(guān)於固定資產(chǎn)的明細(xì)核算
根據(jù)《固定資產(chǎn)等資產(chǎn)基礎(chǔ)分類(lèi)與代碼》（GB/T 14885-2022），行政事業(yè)單位（以下簡(jiǎn)稱(chēng)單位）應(yīng)當(dāng)自本解釋施行之日起，在《政府會(huì)計(jì)制度——行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目和報(bào)表》（財會(huì)〔2017〕25號(hào)，以下簡(jiǎn)稱(chēng)《政府會(huì)計(jì)制度》）中「固定資產(chǎn)」、「固定資產(chǎn)累計(jì)折舊」科目下按照固定資產(chǎn)類(lèi)別設(shè)置「房屋和構(gòu)築物」、「設(shè)備」、「文物和陳列品」、「圖書(shū)和檔案」、「家具和用具」、「特種動(dòng)植物」明細(xì)科目。
同時(shí)，單位應(yīng)當(dāng)將「固定資產(chǎn)」科目和對(duì)應(yīng)的「固定資產(chǎn)累計(jì)折舊」科目原相關(guān)明細(xì)科目餘額（如有）按以下規(guī)定轉(zhuǎn)入新的明細(xì)科目：
1.原「房屋及構(gòu)築物」明細(xì)科目的餘額，按照所屬資產(chǎn)類(lèi)別分別轉(zhuǎn)入「房屋和構(gòu)築物」、「設(shè)備」、「家具和用具」明細(xì)科目；
2.原「專(zhuān)用設(shè)備」、「通用設(shè)備」明細(xì)科目的餘額轉(zhuǎn)入「設(shè)備」明細(xì)科目；
3.原「圖書(shū)、檔案」明細(xì)科目的餘額轉(zhuǎn)入「圖書(shū)和檔案」明細(xì)科目；
4.原「家具、用具、裝具及動(dòng)植物」明細(xì)科目中屬於家具、用具、裝具的資產(chǎn)餘額轉(zhuǎn)入「家具和用具」明細(xì)科目；
5.原「家具、用具、裝具及動(dòng)植物」明細(xì)科目中屬於動(dòng)植物的資產(chǎn)餘額轉(zhuǎn)入「特種動(dòng)植物」明細(xì)科目。
二、關(guān)於工程項(xiàng)目專(zhuān)門(mén)借款利息的會(huì)計(jì)處理
單位為購(gòu)建固定資產(chǎn)等工程項(xiàng)目借入專(zhuān)門(mén)借款的，屬於工程項(xiàng)目建設(shè)期間發(fā)生的利息費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)計(jì)入工程成本，在財務(wù)會(huì)計(jì)借記「在建工程——待攤投資」科目，貸記「應(yīng)付利息」或「長(zhǎng)期借款——應(yīng)計(jì)利息」科目；屬於工程項(xiàng)目建設(shè)期間尚未動(dòng)用的借款資金產(chǎn)生的歸屬於單位的利息收入，應(yīng)當(dāng)衝減工程成本，在財務(wù)會(huì)計(jì)借記「銀行存款」等科目，貸記「在建工程——待攤投資」科目。
專(zhuān)門(mén)借款不屬於工程項(xiàng)目建設(shè)期間發(fā)生的利息費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用，在財務(wù)會(huì)計(jì)借記「其他費(fèi)用」科目，貸記「應(yīng)付利息」或「長(zhǎng)期借款——應(yīng)計(jì)利息」科目；不屬於工程項(xiàng)目建設(shè)期間尚未動(dòng)用的借款資金產(chǎn)生的歸屬於單位的利息收入，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期收入，在財務(wù)會(huì)計(jì)借記「銀行存款」等科目，貸記「利息收入」科目。
單位應(yīng)當(dāng)在實(shí)際支付專(zhuān)門(mén)借款利息支出、收到尚未動(dòng)用的借款資金產(chǎn)生的歸屬於單位的利息收入時(shí)，按照《政府會(huì)計(jì)制度》相關(guān)規(guī)定進(jìn)行預算會(huì)計(jì)處理。
工程項(xiàng)目建設(shè)期間的確定，應(yīng)當(dāng)遵循《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)——負(fù)債》（財會(huì)〔2018〕31號(hào)）的規(guī)定。
三、關(guān)於以前年度社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)結(jié)算的會(huì)計(jì)處理
單位因養(yǎng)老保險(xiǎn)制度改革實(shí)施準(zhǔn)備期清算、養(yǎng)老保險(xiǎn)繳費(fèi)比例調(diào)整等原因導(dǎo)致調(diào)整以前年度應(yīng)繳社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)（如職工基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、職業(yè)年金等）的，對(duì)屬於單位繳費(fèi)的部分應(yīng)區(qū)分以下情況進(jìn)行會(huì)計(jì)處理：
（一）社會(huì)保險(xiǎn)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)軋差退回以前年度繳費(fèi)的情況。
單位應(yīng)當(dāng)在財務(wù)會(huì)計(jì)借記「銀行存款」、「財政應(yīng)返還額度」等科目，貸記「以前年度盈餘調(diào)整」等科目；在預算會(huì)計(jì)借記「資金結(jié)存」科目，貸記有關(guān)結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)餘科目下的「年初餘額調(diào)整」明細(xì)科目。
有關(guān)資金需繳回財政或註銷(xiāo)財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)餘資金額度的，應(yīng)當(dāng)按照《政府會(huì)計(jì)制度》相關(guān)規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。
（二）社會(huì)保險(xiǎn)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)軋差補收以前年度繳費(fèi)的情況。
在確定補繳金額時(shí)，單位應(yīng)當(dāng)在財務(wù)會(huì)計(jì)借記「以前年度盈餘調(diào)整」等科目，貸記「應(yīng)付職工薪酬——社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)」科目。
在實(shí)際補繳時(shí)，單位應(yīng)當(dāng)在財務(wù)會(huì)計(jì)借記「應(yīng)付職工薪酬——社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)」科目，貸記「銀行存款」、「財政應(yīng)返還額度」、「財政撥款收入」等科目；在預算會(huì)計(jì)借記「行政支出」、「事業(yè)支出」等科目，貸記「資金結(jié)存」、「財政撥款預算收入」等科目。
（三）社會(huì)保險(xiǎn)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)全額退回以前年度繳費(fèi)，再按調(diào)整後的結(jié)算金額收繳的情況。
單位在收到全額退費(fèi)時(shí)，應(yīng)當(dāng)在財務(wù)會(huì)計(jì)借記「銀行存款」等科目，貸記「其他應(yīng)付款」科目，預算會(huì)計(jì)不作處理。
單位按調(diào)整後的結(jié)算金額繳費(fèi)時(shí)，應(yīng)當(dāng)區(qū)分以下情況進(jìn)行會(huì)計(jì)處理：
1.結(jié)算繳費(fèi)金額小於退費(fèi)金額的。
單位應(yīng)當(dāng)在財務(wù)會(huì)計(jì)按照退費(fèi)金額借記「其他應(yīng)付款」科目，按照結(jié)算繳費(fèi)金額貸記「銀行存款」等科目，按照其差額貸記「以前年度盈餘調(diào)整」等科目；在預算會(huì)計(jì)按照差額借記「資金結(jié)存」科目，貸記有關(guān)結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)餘科目下的「年初餘額調(diào)整」明細(xì)科目。
有關(guān)資金需繳回財政或註銷(xiāo)財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)餘資金額度的，應(yīng)當(dāng)按照《政府會(huì)計(jì)制度》相關(guān)規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。
2.結(jié)算繳費(fèi)金額大於退費(fèi)金額的。
在確定繳納金額時(shí)，單位應(yīng)當(dāng)在財務(wù)會(huì)計(jì)按照結(jié)算繳費(fèi)金額大於退費(fèi)金額的差額借記「以前年度盈餘調(diào)整」等科目，貸記「應(yīng)付職工薪酬——社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)」科目。
在實(shí)際繳納時(shí)，單位應(yīng)當(dāng)在財務(wù)會(huì)計(jì)按照退費(fèi)金額借記「其他應(yīng)付款」科目，按照差額借記「應(yīng)付職工薪酬——社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)」科目，按照結(jié)算繳費(fèi)金額貸記「銀行存款」、「財政應(yīng)返還額度」、「財政撥款收入」等科目；在預算會(huì)計(jì)按照差額借記「行政支出」、「事業(yè)支出」等科目，貸記「資金結(jié)存」、「財政撥款預算收入」等科目。
此外，單位對(duì)屬於個(gè)人繳費(fèi)的部分，收到退回的以前年度繳費(fèi)時(shí)，應(yīng)當(dāng)在財務(wù)會(huì)計(jì)借記「銀行存款」等科目，貸記「其他應(yīng)付款」科目；確定應(yīng)補繳以前年度繳費(fèi)金額時(shí)，應(yīng)當(dāng)在財務(wù)會(huì)計(jì)借記「其他應(yīng)收款」科目，貸記「應(yīng)付職工薪酬——社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)」科目；從應(yīng)付職工薪酬中代扣應(yīng)補繳的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)時(shí)，應(yīng)當(dāng)在財務(wù)會(huì)計(jì)借記「應(yīng)付職工薪酬——基本工資」科目，貸記「其他應(yīng)收款」科目。
四、關(guān)於事業(yè)單位開(kāi)辦資金的會(huì)計(jì)處理
事業(yè)單位在初始設(shè)立並取得開(kāi)辦資金對(duì)應(yīng)的各類(lèi)資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)在財務(wù)會(huì)計(jì)借記有關(guān)資產(chǎn)科目，貸記「累計(jì)盈餘」科目。同時(shí)，在預算會(huì)計(jì)按照取得的納入部門(mén)預算管理的資金，借記「資金結(jié)存」科目，貸記有關(guān)預算收入科目。本解釋所稱(chēng)初始設(shè)立不包括《行政事業(yè)單位劃(huà)轉(zhuǎn)撤併相關(guān)會(huì)計(jì)處理規(guī)定》（財會(huì)〔2022〕29號(hào)）中合併、分立情形下新組建單位，以及本解釋「關(guān)於由執(zhí)行其他會(huì)計(jì)制度轉(zhuǎn)為執(zhí)行政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度的新舊銜接處理」中單位性質(zhì)轉(zhuǎn)為事業(yè)單位的情形。
事業(yè)單位在持續(xù)運(yùn)行期間，接受舉辦單位無(wú)償投入資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)按照《政府會(huì)計(jì)制度》中取得上級(jí)補助收入、無(wú)償調(diào)入非現(xiàn)金資產(chǎn)等業(yè)務(wù)相關(guān)規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。
事業(yè)單位辦理開(kāi)辦資金變更登記，無(wú)需進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。
五、關(guān)於由執(zhí)行其他會(huì)計(jì)制度轉(zhuǎn)為執(zhí)行政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度的新舊銜接處理
因單位性質(zhì)或執(zhí)行的財務(wù)管理制度發(fā)生變化，由執(zhí)行其他會(huì)計(jì)制度轉(zhuǎn)為執(zhí)行政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度的，單位應(yīng)當(dāng)按照以下規(guī)定進(jìn)行新舊銜接處理。
在首次執(zhí)行日，單位應(yīng)當(dāng)按照政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度的規(guī)定設(shè)立新帳，對(duì)所有資產(chǎn)、負(fù)債、淨資產(chǎn)、預算結(jié)餘進(jìn)行重新分類(lèi)、確認(rèn)和計(jì)量，一般流程包括將原帳科目餘額轉(zhuǎn)入新帳財務(wù)會(huì)計(jì)科目、按照原帳科目餘額登記新帳預算結(jié)餘科目，將未入帳事項(xiàng)登記新帳科目，並對(duì)相關(guān)新帳科目餘額進(jìn)行調(diào)整。單位按照政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度確認(rèn)原未入帳資產(chǎn)、負(fù)債，以及調(diào)整資產(chǎn)、負(fù)債餘額的，應(yīng)當(dāng)相應(yīng)調(diào)整累計(jì)盈餘。單位應(yīng)當(dāng)按照登記及調(diào)整後新帳的各會(huì)計(jì)科目餘額，編制首次執(zhí)行日的科目餘額表，作為新帳各會(huì)計(jì)科目的期初餘額。
在首次執(zhí)行日，單位應(yīng)當(dāng)根據(jù)新帳會(huì)計(jì)科目期初餘額，按照政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度編制期初資產(chǎn)負(fù)債表，並在附註披露新舊銜接對(duì)報(bào)表項(xiàng)目金額的影響。
單位在首次執(zhí)行日後編制財務(wù)報(bào)表和預算會(huì)計(jì)報(bào)表應(yīng)當(dāng)遵循政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度的規(guī)定，首份年度財務(wù)報(bào)表和預算會(huì)計(jì)報(bào)表無(wú)需填列上年比較數(shù)。
六、關(guān)於生效日期
本解釋自公布之日起施行。
本解釋規(guī)定首次施行時(shí)均採用未來(lái)適用法。