綠 色 農(nóng) 業(yè) 產(chǎn) 業(yè) 示 範 基 地 發(fā) 展 網(wǎng)
China Green Agricultural Industry Demonstration Base Development Website
財政部等4部門(mén)關(guān)於延續(xù)實(shí)施創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)個(gè)人合伙人所得稅政策的公告
財政部 稅務(wù)總局 國(guó)家發(fā)展改革委 中國(guó)證監(jiān)會(huì)公告2023年第24號(hào)
為繼續(xù)支持創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)（含創(chuàng)投基金，以下統(tǒng)稱(chēng)創(chuàng)投企業(yè)）發(fā)展，現(xiàn)將有關(guān)個(gè)人所得稅政策問(wèn)題公告如下：
一、創(chuàng)投企業(yè)可以選擇按單一投資基金核算或者按創(chuàng)投企業(yè)年度所得整體核算兩(liǎng)種方式之一，對(duì)其個(gè)人合伙人來(lái)源於創(chuàng)投企業(yè)的所得計(jì)算個(gè)人所得稅應(yīng)納稅額。
本公告所稱(chēng)創(chuàng)投企業(yè)，是指符合《創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)管理暫行辦法》（發(fā)展改革委等10部門(mén)令第39號(hào)）或者《私募投資基金監(jiān)督管理暫行辦法》（證監(jiān)會(huì)令第105號(hào)）關(guān)於創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)（基金）的有關(guān)規(guī)定，並按照上述規(guī)定完成備案且規(guī)範運(yùn)作的合夥制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)（基金）。
二、創(chuàng)投企業(yè)選擇按單一投資基金核算的，其個(gè)人合伙人從該基金應(yīng)分得的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得和股息紅利所得，按照20%稅率計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。
創(chuàng)投企業(yè)選擇按年度所得整體核算的，其個(gè)人合伙人應(yīng)從創(chuàng)投企業(yè)取得的所得，按照「經(jīng)營(yíng)所得」項(xiàng)目、5%—35%的超額累進(jìn)稅率計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。
三、單一投資基金核算，是指單一投資基金（包括不以基金名義設(shè)立的創(chuàng)投企業(yè)）在一個(gè)納稅年度內(nèi)從不同創(chuàng)業(yè)投資項(xiàng)目取得的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得和股息紅利所得按下述方法分別核算納稅：
（一）股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得。單個(gè)投資項(xiàng)目的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得，按年度股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入扣除對(duì)應(yīng)股權(quán)原值和轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)合理費(fèi)用後的餘額計(jì)算，股權(quán)原值和轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)合理費(fèi)用的確定方法，參照股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅有關(guān)政策規(guī)定執(zhí)行；單一投資基金的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得，按一個(gè)納稅年度內(nèi)不同投資項(xiàng)目的所得和損失相互抵減後的餘額計(jì)算，餘額大於或等於零的，即確認(rèn)為該基金的年度股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得；餘額小於零的，該基金年度股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得按零計(jì)算且不能跨年結(jié)轉(zhuǎn)。
個(gè)人合伙人按照其應(yīng)從基金年度股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得中分得的份額計(jì)算其應(yīng)納稅額，並由創(chuàng)投企業(yè)在次年3月31日前代扣代繳個(gè)人所得稅。如符合《財政部 稅務(wù)總局關(guān)於創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)和天使投資個(gè)人有關(guān)稅收政策的通知》（財稅〔2018〕55號(hào)）規(guī)定條件的，創(chuàng)投企業(yè)個(gè)人合伙人可以按照被轉(zhuǎn)讓項(xiàng)目對(duì)應(yīng)投資額的70%抵扣其應(yīng)從基金年度股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得中分得的份額後再計(jì)算其應(yīng)納稅額，當(dāng)期不足抵扣的，不得向以後年度結(jié)轉(zhuǎn)。
（二）股息紅利所得。單一投資基金的股息紅利所得，以其來(lái)源於所投資項(xiàng)目分配的股息、紅利收入以及其他固定收益類(lèi)證券等收入的全額計(jì)算。
個(gè)人合伙人按照其應(yīng)從基金股息紅利所得中分得的份額計(jì)算其應(yīng)納稅額，並由創(chuàng)投企業(yè)按次代扣代繳個(gè)人所得稅。
（三）除前述可以扣除的成本、費(fèi)用之外，單一投資基金髮生的包括投資基金管理人的管理費(fèi)和業(yè)績(jī)報(bào)酬在內(nèi)的其他支出，不得在核算時(shí)扣除。
本條規(guī)定的單一投資基金核算方法僅適用於計(jì)算創(chuàng)投企業(yè)個(gè)人合伙人的應(yīng)納稅額。
四、創(chuàng)投企業(yè)年度所得整體核算，是指將創(chuàng)投企業(yè)以每一納稅年度的收入總額減除成本、費(fèi)用以及損失後，計(jì)算應(yīng)分配給個(gè)人合伙人的所得。如符合《財政部 稅務(wù)總局關(guān)於創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)和天使投資個(gè)人有關(guān)稅收政策的通知》（財稅〔2018〕55號(hào)）規(guī)定條件的，創(chuàng)投企業(yè)個(gè)人合伙人可以按照被轉(zhuǎn)讓項(xiàng)目對(duì)應(yīng)投資額的70%抵扣其可以從創(chuàng)投企業(yè)應(yīng)分得的經(jīng)營(yíng)所得後再計(jì)算其應(yīng)納稅額。年度核算虧損的，準(zhǔn)予按有關(guān)規(guī)定向以後年度結(jié)轉(zhuǎn)。
按照「經(jīng)營(yíng)所得」項(xiàng)目計(jì)稅的個(gè)人合伙人，沒有綜合所得的，可依法減除基本減除費(fèi)用、專(zhuān)項(xiàng)扣除、專(zhuān)項(xiàng)附加扣除以及國(guó)務(wù)院確定的其他扣除。從多處取得經(jīng)營(yíng)所得的，應(yīng)匯總計(jì)算個(gè)人所得稅，只減除一次上述費(fèi)用和扣除。
五、創(chuàng)投企業(yè)選擇按單一投資基金核算或按創(chuàng)投企業(yè)年度所得整體核算後，3年內(nèi)不能變更。
六、創(chuàng)投企業(yè)選擇按單一投資基金核算的，應(yīng)當(dāng)在按照本公告第一條規(guī)定完成備案的30日內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行核算方式備案；未按規(guī)定備案的，視同選擇按創(chuàng)投企業(yè)年度所得整體核算。創(chuàng)投企業(yè)選擇一種核算方式滿(mǎn)3年需要調(diào)整的，應(yīng)當(dāng)在滿(mǎn)3年的次年1月31日前，重新向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。
七、稅務(wù)部門(mén)依法開(kāi)展稅收徵管和後續(xù)管理工作，可轉(zhuǎn)請發(fā)展改革部門(mén)、證券監(jiān)督管理部門(mén)對(duì)創(chuàng)投企業(yè)及其所投項(xiàng)目是否符合有關(guān)規(guī)定進(jìn)行核查，發(fā)展改革部門(mén)、證券監(jiān)督管理部門(mén)應(yīng)當(dāng)予以配合。
八、本公告執(zhí)行至2027年12月31日。
特此公告。
財政部 稅務(wù)總局 國(guó)家發(fā)展改革委 中國(guó)證監(jiān)會(huì)
2023年8月21日
綠 色 農(nóng) 業(yè) 產(chǎn) 業(yè) 示 範 基 地 發(fā) 展 網(wǎng)
China Green Agricultural Industry Demonstration Base Development Website
財政部等4部門(mén)關(guān)於延續(xù)實(shí)施創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)個(gè)人合伙人所得稅政策的公告
財政部 稅務(wù)總局 國(guó)家發(fā)展改革委 中國(guó)證監(jiān)會(huì)公告2023年第24號(hào)
為繼續(xù)支持創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)（含創(chuàng)投基金，以下統(tǒng)稱(chēng)創(chuàng)投企業(yè)）發(fā)展，現(xiàn)將有關(guān)個(gè)人所得稅政策問(wèn)題公告如下：
一、創(chuàng)投企業(yè)可以選擇按單一投資基金核算或者按創(chuàng)投企業(yè)年度所得整體核算兩(liǎng)種方式之一，對(duì)其個(gè)人合伙人來(lái)源於創(chuàng)投企業(yè)的所得計(jì)算個(gè)人所得稅應(yīng)納稅額。
本公告所稱(chēng)創(chuàng)投企業(yè)，是指符合《創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)管理暫行辦法》（發(fā)展改革委等10部門(mén)令第39號(hào)）或者《私募投資基金監(jiān)督管理暫行辦法》（證監(jiān)會(huì)令第105號(hào)）關(guān)於創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)（基金）的有關(guān)規(guī)定，並按照上述規(guī)定完成備案且規(guī)範運(yùn)作的合夥制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)（基金）。
二、創(chuàng)投企業(yè)選擇按單一投資基金核算的，其個(gè)人合伙人從該基金應(yīng)分得的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得和股息紅利所得，按照20%稅率計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。
創(chuàng)投企業(yè)選擇按年度所得整體核算的，其個(gè)人合伙人應(yīng)從創(chuàng)投企業(yè)取得的所得，按照「經(jīng)營(yíng)所得」項(xiàng)目、5%—35%的超額累進(jìn)稅率計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。
三、單一投資基金核算，是指單一投資基金（包括不以基金名義設(shè)立的創(chuàng)投企業(yè)）在一個(gè)納稅年度內(nèi)從不同創(chuàng)業(yè)投資項(xiàng)目取得的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得和股息紅利所得按下述方法分別核算納稅：
（一）股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得。單個(gè)投資項(xiàng)目的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得，按年度股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入扣除對(duì)應(yīng)股權(quán)原值和轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)合理費(fèi)用後的餘額計(jì)算，股權(quán)原值和轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)合理費(fèi)用的確定方法，參照股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅有關(guān)政策規(guī)定執(zhí)行；單一投資基金的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得，按一個(gè)納稅年度內(nèi)不同投資項(xiàng)目的所得和損失相互抵減後的餘額計(jì)算，餘額大於或等於零的，即確認(rèn)為該基金的年度股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得；餘額小於零的，該基金年度股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得按零計(jì)算且不能跨年結(jié)轉(zhuǎn)。
個(gè)人合伙人按照其應(yīng)從基金年度股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得中分得的份額計(jì)算其應(yīng)納稅額，並由創(chuàng)投企業(yè)在次年3月31日前代扣代繳個(gè)人所得稅。如符合《財政部 稅務(wù)總局關(guān)於創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)和天使投資個(gè)人有關(guān)稅收政策的通知》（財稅〔2018〕55號(hào)）規(guī)定條件的，創(chuàng)投企業(yè)個(gè)人合伙人可以按照被轉(zhuǎn)讓項(xiàng)目對(duì)應(yīng)投資額的70%抵扣其應(yīng)從基金年度股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得中分得的份額後再計(jì)算其應(yīng)納稅額，當(dāng)期不足抵扣的，不得向以後年度結(jié)轉(zhuǎn)。
（二）股息紅利所得。單一投資基金的股息紅利所得，以其來(lái)源於所投資項(xiàng)目分配的股息、紅利收入以及其他固定收益類(lèi)證券等收入的全額計(jì)算。
個(gè)人合伙人按照其應(yīng)從基金股息紅利所得中分得的份額計(jì)算其應(yīng)納稅額，並由創(chuàng)投企業(yè)按次代扣代繳個(gè)人所得稅。
（三）除前述可以扣除的成本、費(fèi)用之外，單一投資基金髮生的包括投資基金管理人的管理費(fèi)和業(yè)績(jī)報(bào)酬在內(nèi)的其他支出，不得在核算時(shí)扣除。
本條規(guī)定的單一投資基金核算方法僅適用於計(jì)算創(chuàng)投企業(yè)個(gè)人合伙人的應(yīng)納稅額。
四、創(chuàng)投企業(yè)年度所得整體核算，是指將創(chuàng)投企業(yè)以每一納稅年度的收入總額減除成本、費(fèi)用以及損失後，計(jì)算應(yīng)分配給個(gè)人合伙人的所得。如符合《財政部 稅務(wù)總局關(guān)於創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)和天使投資個(gè)人有關(guān)稅收政策的通知》（財稅〔2018〕55號(hào)）規(guī)定條件的，創(chuàng)投企業(yè)個(gè)人合伙人可以按照被轉(zhuǎn)讓項(xiàng)目對(duì)應(yīng)投資額的70%抵扣其可以從創(chuàng)投企業(yè)應(yīng)分得的經(jīng)營(yíng)所得後再計(jì)算其應(yīng)納稅額。年度核算虧損的，準(zhǔn)予按有關(guān)規(guī)定向以後年度結(jié)轉(zhuǎn)。
按照「經(jīng)營(yíng)所得」項(xiàng)目計(jì)稅的個(gè)人合伙人，沒有綜合所得的，可依法減除基本減除費(fèi)用、專(zhuān)項(xiàng)扣除、專(zhuān)項(xiàng)附加扣除以及國(guó)務(wù)院確定的其他扣除。從多處取得經(jīng)營(yíng)所得的，應(yīng)匯總計(jì)算個(gè)人所得稅，只減除一次上述費(fèi)用和扣除。
五、創(chuàng)投企業(yè)選擇按單一投資基金核算或按創(chuàng)投企業(yè)年度所得整體核算後，3年內(nèi)不能變更。
六、創(chuàng)投企業(yè)選擇按單一投資基金核算的，應(yīng)當(dāng)在按照本公告第一條規(guī)定完成備案的30日內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行核算方式備案；未按規(guī)定備案的，視同選擇按創(chuàng)投企業(yè)年度所得整體核算。創(chuàng)投企業(yè)選擇一種核算方式滿(mǎn)3年需要調(diào)整的，應(yīng)當(dāng)在滿(mǎn)3年的次年1月31日前，重新向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。
七、稅務(wù)部門(mén)依法開(kāi)展稅收徵管和後續(xù)管理工作，可轉(zhuǎn)請發(fā)展改革部門(mén)、證券監(jiān)督管理部門(mén)對(duì)創(chuàng)投企業(yè)及其所投項(xiàng)目是否符合有關(guān)規(guī)定進(jìn)行核查，發(fā)展改革部門(mén)、證券監(jiān)督管理部門(mén)應(yīng)當(dāng)予以配合。
八、本公告執(zhí)行至2027年12月31日。
特此公告。
財政部 稅務(wù)總局 國(guó)家發(fā)展改革委 中國(guó)證監(jiān)會(huì)
2023年8月21日